一、創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)所得稅

(一)企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)組織形式可以從兩個(gè)層次上劃分。第一個(gè)層次可劃分為三種類型：公司企業(yè)，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè);第二個(gè)層次又可劃分為兩種類型：總分公司和母子公司。

1，第一層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

(1)對(duì)于投資經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大，管理水平要求很高的大中型企業(yè)，一般以采用公司企業(yè)的組織形式為宜，以利于籌集大量資金，并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

(2)對(duì)于投資或經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，管理水平要求不高的小型企業(yè)，一般以采用合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為宜，這樣可以避免成為企業(yè)所得稅的納稅人。

2，第二層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

(1)對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。

(2)對(duì)于能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。

(3)對(duì)于介于(1)和(2)之間的行業(yè)，也可以失設(shè)置為分公司，過一段時(shí)間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。

(4)對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用于公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的則設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳。

(二)注冊(cè)地點(diǎn)的企業(yè)所得稅籌劃

1，進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港、避稅地和自由港等進(jìn)行注冊(cè)。

2，進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇到相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。具體到我國(guó)，有六大區(qū)域可作為企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的考察對(duì)象：(1)經(jīng)濟(jì)特區(qū);(2)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū);(3)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū);(4)保稅區(qū)：(5)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū);(6)“老、少、邊、窮”地區(qū)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)選擇中，不能僅考慮稅負(fù)一個(gè)因素，而要全局運(yùn)籌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

二、籌資階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

(一)籌資渠道選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)從不同渠道籌集到的資金對(duì)企業(yè)的收益、稅負(fù)以及風(fēng)險(xiǎn)的影響不同。雖然籌資有長(zhǎng)期和短期之分，但在稅務(wù)籌劃研究中，我們一般只研究長(zhǎng)期籌資對(duì)稅負(fù)的影響。而在長(zhǎng)期籌資中一般又有兩種渠道：一種是債務(wù)籌資;另一種是股權(quán)籌資。兩種籌資數(shù)額的占比構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，由此，籌資渠道的稅務(wù)籌劃，就是資本結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。

從納稅的角度出發(fā)，稅法規(guī)定，債務(wù)籌資所產(chǎn)生的籌資利息一般作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，從稅前利潤(rùn)中直接扣除。這可以有效降低應(yīng)納稅所得額。即使符合資本化條件子以資本化的籌資利息，也會(huì)增大以后所得額，從而獲得折舊抵稅的好處;而股權(quán)籌資所產(chǎn)生的股利、分紅等利潤(rùn)分配則不允許在稅前扣除。

(二)籌資利息的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管控能力之內(nèi)，盡量加大籌資的利息支出，以用來增大可用于抵稅的財(cái)務(wù)費(fèi)用。特別是在透明度不高的關(guān)聯(lián)企業(yè)或企業(yè)互相拆借時(shí)，此種籌劃空間更為廣闊。

2，鑒于籌建期的利息支出計(jì)入開辦費(fèi)，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷的規(guī)定和在固定資產(chǎn)購(gòu)建期內(nèi)利息資本化的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)盡量縮短籌建期和資本化時(shí)間，以盡早抵稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

三、營(yíng)運(yùn)階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)方式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。

1，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。一般而言，原材料價(jià)格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。

2，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)失出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。

3，在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)今后物價(jià)走勢(shì)做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1，折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

(1)對(duì)于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(2)對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2，折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

(1)在比例稅制下，如果預(yù)期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國(guó)目前企業(yè)所得稅的法定稅率33%?？梢暈閼?yīng)納稅所得額一般大于10萬(wàn)元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊。

(2)在累進(jìn)稅制下，則宜采用直線法，可以防止后幾年出現(xiàn)利潤(rùn)“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率，從而減少企業(yè)納稅。在我國(guó)，如果是年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元或者10萬(wàn)元右左擺動(dòng)的企業(yè)，則應(yīng)小心撞上兩檔照顧性稅率(18%和27%)的臨界點(diǎn)，這些企業(yè)應(yīng)選擇直線法計(jì)提折舊。

(三)壞帳目失處理方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度均規(guī)定‘企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時(shí)，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影口向不同。

采用備抵法可以當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受了國(guó)家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，這就實(shí)現(xiàn)了通過稅務(wù)籌劃獲取資金時(shí)間價(jià)值的籌劃目標(biāo)。

(四)費(fèi)用處理中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1，費(fèi)用列支中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。從成本費(fèi)用核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用‘應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列。

2，費(fèi)用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對(duì)于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

(1)一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤(rùn)時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。

(2)通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤(rùn)忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。

(3)如果不考慮費(fèi)用攤銷時(shí)利潤(rùn)本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間整體稅負(fù)最輕。

四、分配階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

(一)利用虧損彌補(bǔ)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的年度虧損可以在連續(xù)5年內(nèi);中減以后年度稅前利潤(rùn)，進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。

1，在產(chǎn)權(quán)重組時(shí)，不妨選擇虧損企業(yè)進(jìn)行兼并，以形成企業(yè)虧損，沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

2，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法，以及費(fèi)用列支攤銷方法，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額。

(二)利用所得歸屬進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

利用稅法上的某些優(yōu)惠規(guī)定，使企業(yè)在符合一定條件時(shí)可以在一段時(shí)期內(nèi)減免稅收。例如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“免二減三”的政策。